2025-122- Gelir ve Kurumlar Vergi Beyannamelerinde yer alan istisna ve indirimlerden yararlanılması için YMM Raporu Düzenlenmesi Hk
Tarih: 30.12.2025
Sayı: 2025/122
Konu: Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamalardan yararlanabilmeleri için yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartı getirilmesine dair 49 sıra no’lu Tebliğ yayınlanmıştır.
30 Aralık 2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmi Gazete’ de Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu 49 Sıra No’ lu Tebliğ yayımlanmıştır.
Yayınlanan Tebliğ’de özetle aşağıda belirtilen düzenlemeler yapılmıştır.
Gelir vergisi mükelleflerinin, 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara, Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini belli şartlarda, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir. Gelir ve Kurumlar vergisi mükellefleri için tasdik zorunluluğu getirilen istisna indirim ve uygulamalar aşağıda yer alan tabloda belirtilmiştir.
| İstisna/İndirim/Uygulama | Kurumlar Vergisi | Gelir Vergisi | |
| 1 | Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | ✓ | |
| 2 | Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | ✓ | |
| 3 | Emisyon Prim Kazancı İstisnası | ✓ | |
| 4 | Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazancı (Esas faaliyet konusu gayrimenkul projeleri ve bunlara dayalı haklardan oluşan portföyü işletmek amacıyla kurulanlar dışında kalanların kazancı hariç | ✓ | |
| 5 | Taşınmaz, iştirak hisseleri vb ile girişim sermayesi yatırım fonları katılma paylarının satış kazancı istisnası | ✓ | |
| 6 | Yurtdışı inşaat onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası | ✓ | |
| 7 | Sınai mülkiyet haklarında istisna | ✓ | ✓ |
| 8 | Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | ✓ | ✓ |
| 9 | Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | ✓ | ✓ |
| 10 | Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | ✓ | ✓ |
| 11 | Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazanç İStisnası | ✓ | |
| 12 | Ar-Ge İndirimi | ✓ | ✓ |
| 13 | Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | ✓ | ✓ |
| 14 | Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi | ✓ | |
| 15 | İndirimli Gelir/Kurumlar Vergisi Uygulaması | ✓ | ✓ |
| 16 | Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | ✓ | |
| 17 | Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri | ✓ | |
| 18 | Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi | ✓ | |
| 19 | Teknokent Sermaye Desteği İndirimi | ✓ | |
| 20 | Yatırım İndirimi İstisnası | ✓ | ✓ |
| 21 | Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırı ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” | ✓ | |
| 22 | Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırı ile “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” | ✓ |
Tebliğ’de, mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik edileceği, gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerini tam tasdik sözleşmesi düzenleyerek tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmadığı düzenlenmiştir.
Son olarak, Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verileceği, tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellefin tasdike konu olan (istisna kazanç) beyan hakkından yararlanamayacağı, Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edileceği düzenlemelerine yer verilmiştir.
Söz konusu karara buradan ulaşılabilir.